Ny skattebetalingslov i kraft fra 1. januar 2009

05.01.2009

Ny skattebetalingslov trer i kraft fra 1. januar 2009 for betaling og innkreving av skatter og avgifter til folketrygden.

Den gjøres dermed gjeldende også for de kravene på skatteområdet som innkreves av de kommunale skatteoppkreverne. Det samme gjelder for petroleumsskatt og artistskatt. Loven har vært gjeldende for merverdiavgift, arveavgift, toll og særavgifter fra 1. januar 2008.

Lov 17. juni 2005 nr. 67 om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav (skattebetalingsloven) samler regelverket om betaling og innkreving av skatte- og avgiftskrav. Den nye loven innebærer først og fremst en teknisk revisjon og forenkling av det gjeldende regelverket. Samling av reglene om blant annet betaling, forfall, renter, foreldelse og ansvar for skatte- og avgiftskrav, vil gjøre det enklere å finne frem til hvilke regler som gjelder. Til den nye loven har Finansdepartementet fastsatt èn felles samleforskrift. Den nye loven med samleforskrift medfører at skattebetalingsloven av 21. november 1952 og forskrifter gitt i medhold av denne blir opphevet med virkning fra 1. januar 2009.

Hovedtrekk i ny lov og omtale av de viktigste endringene
Innkrevingsmyndigheter og betalingsmottakere
I lovens kapittel 2 samles bestemmelsene som regulerer hvem som er betalingsmottaker for de ulike skatte- og avgiftskravene, samt hvilke innkrevingsmyndigheter som innkrever de ulike skatte – og avgiftskravene.

Skattebetalingsloven §§ 2-1 til 2-6 viderefører tidligere rett, men innebærer også en mer detaljert regulering av hvem som er rett betalingsmottaker enn det som fulgte av tidligere regelverk. Som hovedregel skal det organ som står for innkrevingen også være betalingsmottaker.

Endring av begreper
I den nye loven er begrepene forskuddspliktige og etterskuddspliktige som benevnelse av de to skattytergrupper erstattet med begrepene personlige og upersonlige skattytere.

Skatt som utskrives for innbetaling forut for ligning vil nå være felles benevnt forskuddskatt. Begrepet forhåndsskatt for upersonlige skattytere bortfaller. Unntak fra dette vil gjelde for skattytere etter petroleumsskatteloven, hvor begrepet terminskatt opprettholdes med fortsatt regulering i petroleumsskatteloven. For alle de nevnte skattytergrupper benyttes i ny lov begrepet restskatt om krav som står til innbetaling etter ligning og avregning.

Dagens begrep avstemming for etterskuddspliktige erstattes i ny lov av begrepet avregning.

Forskuddsutskriving og arbeidsgivers plikter
Regelverket knyttet til forskuddsordningen på skatteområdet er i ny lov regulert i kapitlene 4, 5 og 6 i loven samt i forskriften under disse kapitlene. I det vesentlige er tidligere regler videreført i nytt lov – og forskriftsverk. Det kan nevnes særskilt at reglene om arbeidsgiverpliktene knyttet til forskuddstrekk nå er regulert i kapittel 5

Avregning
Avregning av forskudd mot utlignet skatt er i ny lov regulert i kapittel 7 og i samleforskriften under dette kapittel. Også her er i det vesentlige tidligere regler videreført i det nye lov- og forskriftsverket.

Betaling av skatte- og avgiftskrav
I lovens kapittel 9 er det gitt regler om hvordan en kan foreta betaling av skatte- og avgiftskrav. Reglene er utformet etter mønster av finansavtaleloven og sentralbankloven og er i det vesentlige en videreføring av tidligere regelverk og praksis på skatteområdet.

Endringer i oppgavefrister og forfallsregler
Oppgavefristen for terminoppgaver forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift gjøres sammenfallende med betalingsfristen.

I lovens kapittel 10 er det gitt regler om forfall for alle de skatte- og avgiftskrav som omfattes av loven. Den nye loven innebærer enkelte materielle endringer i forhold til gjeldende rett. Det er gitt en generell regel om forfall for økning av skatte- og avgiftskrav ved endringsvedtak mv. i § 10-53 og en generell regel om forfall for tilgodebeløp i § 10-60. I begge tilfeller vil forfallsfristen være 3 uker. Sistnevnte innebærer bl.a. at det nå lovfestes en forfallsregel for tilbakebetaling av tilgodekrav på skatteområdet.

Kapittelet er ellers i hovedsak inndelt i bestemmelser som regulerer forfall for hver enkelt kravstype innen det samlede skatte- og avgiftsområdet. Bestemmelsene for de enkelte kravstyper er dessuten samlet i underkapitler. For kravene på skatteområdet kan nevnes at forfall for forskuddstrekk og arbeidsgiveravgift er regulert i § 10-10. Som nevnt vil det nå være fullt samsvar mellom oppgavefrist og betalingsfrist. Forfallsfristen for nevnte krav er av den grunn regulert ved henvisning fra § 10-10 til oppgavefristen etter lovens § 5-11 for forskuddstrekket og tilsvarende for arbeidsgiveravgiften via henvisning til folketrygdloven § 24-3.

Kapittel 10 har innledningsvis et underkapittel med alminnelige bestemmelser, som skal være felles for alle krav omfattet av loven. Disse viderefører gjeldende regler på skatteområdet.

Endringer i rentereglene
Skattebetalingsloven kapittel 11 med tilhørende forskrift gir renteregler for alle kravene som omfattes av loven. Den nye lovens renteregler vil derfor nå også erstatte rentereglene etter tidligere skattebetalingslov §§ 23, 27, 31 og 49, ligningsloven § 9-10, svalbardskatteloven § 5-2 og petroleumskatteloven § 7.

Forsinkelsesrente ved krav om innbetaling av skatt og avgift
Skattebetalingsloven § 11-1 hjemler renter ved forsinket betaling. Forsinkelsesrenter løper fra forfallstidspunktet som følger av lovens kapittel 10 og til betaling skjer. Rentene beregnes på grunnlag av kravet tillagt eventuell rente etter § 11-2 og § 11-5. For ansvarskrav løper rentene fra forfallstidspunktet for det skatte- eller avgiftskravet som ansvarskravet skal dekke, og frem til betaling skjer. Det skal ikke svares forsinkelsesrente dersom forsinkelsen er fremkalt ved forhold på skatte- og avgiftsmyndighetenes side. Renteberegningen skjer pro anno, og rentesatsen skal være den til enhver tid gjeldende rentesats etter forsinkelsesrenteloven.

Renter av økning i skatt og avgift
Skattebetalingsloven § 11-2 hjemler renter av økning i skatt og avgift. Regelen er gjort objektiv og gjelder selv om den skatte- eller avgiftspliktige ikke kan bebreides. Rentene er kun ment å kompensere for den likviditetsfordel som den skatte- eller avgiftspliktige har hatt, og rentesatsen skal tilsvare den pengepolitiske styringsrenten slik den er fastsatt av Norges Bank per 1. januar det aktuelle år, tillagt ett prosentpoeng. Renteberegningen skjer pro anno. Renten beregnes frem til det treffes vedtak om økningen eller dersom den avgiftspliktige selv endrer en tidligere levert oppgave frem til oppgaven ble mottatt av avgiftsmyndigheten. Når det er foretatt innbetalinger til dekning av skatte- og avgiftskravet før det er truffet vedtak eller ved egenretting før oppgaven er kommet frem til avgiftsmyndigheten, skal renter bare beregnes frem til innbetalingstidspunktet.

Forsinkelsesrente ved utbetaling av skatt og avgift
Skattebetalingsloven § 11-3 regulerer retten til forsinkelsesrente ved for sen utbetaling av skatt eller avgift. Rentene løper fra forfallstidspunktet i skattebetalingsloven § 10-60 og frem til utbetaling skjer. Det skal ikke svares forsinkelsesrente dersom forsinkelsen er fremkalt ved forhold på den skatte- eller avgiftspliktiges side. Ved beregning av rentene skal også tilleggsavgift og renter etter §§ 11-1, 11-2, 11-4 og 11-5 inngå i beregningsgrunnlaget. Renteberegningen skjer pro anno, og rentesatsen skal være den til enhver tid gjeldende rentesats etter forsinkelsesrenteloven.

Rentegodtgjørelse på nedsatt skatt
Skattebetalingsloven § 11-4 hjemler renter ved nedsettelse av skatt eller avgift. Rentene beregnes fra betaling fant sted og frem til forfallstidspunktet i skattebetalingsloven § 10-60. Renteregelen i skattebetalingsloven § 11-4 er objektiv. Ved beregning av rentene skal også tilleggsavgift og renter etter §§ 11-1, 11-2 og 11-5 inngå i beregningsgrunnlaget. Renteberegningen skjer pro anno, og rentesatsen skal være den pengepolitiske styringsrenten slik den er fastsatt av Norges Bank per 1. januar det aktuelle år.

Ved nedsettelse vil tidligere beregnede renter etter skattebetalingsloven §§ 11-1 og 11-2 av krav som ikke fastholdes, bortfalle.

Øvrig inndeling av loven
I den nye skattebetalingsloven er reglene om saksbehandling gitt i kapittel 3. Det kan særlig bemerkes at forvaltningsloven, med visse unntak, nå vil komme til anvendelse. Kapittel 12 og kapittel 13 omhandler hhv. foreldelse og motregning. Kapittel 14 inneholder regler om tvangsfullbyrdelse.

Betalingsutsettelse og betalingsnedsettelse (lempning) reguleres av kapittel 15. Kapittel 16 omhandler ansvarsregler og kapittel 17 rettergang. Lovens straffebestemmelser er samlet i lovens kapittel 18.